行業(yè)動態(tài)
“營改增”為餐飲業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)
“營改增”對餐飲業(yè)總體是利好政策。對餐飲企業(yè)來說，這既是發(fā)展機遇，同時也帶來諸多挑戰(zhàn)，對餐飲企業(yè)經(jīng)營管理水平的規(guī)范和提高也提出了新的要求。
“營改增”為餐飲業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)
2016年3月5日，在第十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強在政府工作報告中宣布：今年全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱“營改增”)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
作為生活服務(wù)業(yè)的主要行業(yè)之一，與百姓生活密切相關(guān)的餐飲業(yè)正式納入“營改增”范疇。
“營改增”后，餐飲業(yè)稅負(fù)是降低還是升高?
對回暖中的餐飲業(yè)將產(chǎn)生何種影響?
是否會成為倒逼行業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營管理的新契機?
這些都成為業(yè)內(nèi)人士關(guān)心的話題。
餐飲業(yè)稅收現(xiàn)狀：行業(yè)整體稅負(fù)偏高，營業(yè)稅率與行業(yè)利潤率持平
從近年餐飲業(yè)形勢來看，得益于大眾餐飲健康發(fā)展、“互聯(lián)網(wǎng)+”餐飲消費新業(yè)態(tài)迸發(fā)，行業(yè)整體回暖趨勢漸穩(wěn)。中國烹飪協(xié)會發(fā)布的《2015年中國餐飲市場分析報告》顯示，2015年全年實現(xiàn)餐飲收入32310億元，同比增長11.7%，餐飲業(yè)正式進入3萬億元時代。但從稅收負(fù)擔(dān)角度看，餐飲業(yè)整體稅負(fù)仍然偏高。
根據(jù)我國的營業(yè)稅政策，餐飲服務(wù)業(yè)從行業(yè)劃分屬于營業(yè)稅生活服務(wù)業(yè)范疇，執(zhí)行5%營業(yè)稅率，且是對整體營業(yè)額征稅，并不考慮采購成本、鋪租成本、人員成本等經(jīng)營成本。對于目前大型連鎖餐飲企業(yè)利潤率在5%左右、進入薄利甚至微利階段的餐飲業(yè)來說，5%營業(yè)稅稅率顯然較高。在此背景下，餐飲業(yè)“營改增”減稅政策的出臺可謂眾望所歸。
如何計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅和增值稅?
小規(guī)模納稅人
應(yīng)繳納營業(yè)稅=銷售收入(含稅)×稅率
應(yīng)繳納增值稅=銷售收入(含稅)÷(1+征收率)×征收率
一般納稅人
應(yīng)繳納營業(yè)稅=銷售收入(含稅)×稅率
應(yīng)繳納增值稅=銷售收入(含稅)÷(1+稅率)×稅率-進項稅額
“營改增”后：餐飲業(yè)將實現(xiàn)整體減負(fù)，降幅可達(dá)41.7%
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》等文件內(nèi)容，餐飲業(yè)增值稅納稅人在“營改增”后劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，主要劃分依據(jù)為銷售額和會計核算是否健全。
對于連續(xù)12個月累計不含稅銷售額(含減稅、免稅銷售額)在500萬元以上的餐飲業(yè)納稅人，應(yīng)登記為一般納稅人，執(zhí)行6%稅率，可以抵扣進項稅額;
未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的餐飲業(yè)納稅人為小規(guī)模納稅人，不含稅銷售額執(zhí)行3%的征收率;
會計核算健全、按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)建立賬簿并依據(jù)合法有效的會計憑證記賬的小規(guī)模納稅人，也可申請成為一般納稅人，執(zhí)行6%稅率，并享受進項稅額抵扣政策。
同時，“營改增”后，繼續(xù)對月銷售收入3萬元以下的企業(yè)免征增值稅。
那么，“營改增”后，餐飲業(yè)稅負(fù)將出現(xiàn)何種變化?尤其是成為一般納稅人的餐飲企業(yè)，稅率由營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，實際稅負(fù)是否提高1%?
小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降最為顯著，減稅幅度將達(dá)到41.7%。“營改增”后，符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的餐飲企業(yè)稅率由5%降為征收率3%，同時營業(yè)稅是對營業(yè)額征稅，而增值稅的計稅基礎(chǔ)是不含稅銷售額。
以一家月銷售額在20萬元的餐飲企業(yè)為例，“營改增”前以5%的營業(yè)稅率直接乘以營業(yè)額計算，應(yīng)繳納營業(yè)稅為20萬元×5%=1萬元;“營改增”后，應(yīng)繳納的增值稅為20萬元÷(1+3%)×3%=0.58萬元，綜合測算小規(guī)模納稅人減稅幅度達(dá)到41.7%。
同時，對于月銷售收入3萬元以下、包含個體工商戶在內(nèi)的小規(guī)模納稅人，“營改增”后對不達(dá)原免征營業(yè)稅起征點的餐飲企業(yè)繼續(xù)免征增值稅，但起征點計算將有所變化。免稅起征點將從按照營業(yè)額計算的3萬元，改變?yōu)榘凑詹缓愪N售收入計算的3萬元，實際上較繳納營業(yè)稅時免稅營業(yè)額提高3萬元×3%=0.09萬元。這對于以個體工商戶居多的餐飲業(yè)將是實實在在的利好消息。
一般納稅人
對一般納稅人來說，名義上稅率由5%變?yōu)?%，上升1個百分點，實際并非如此。首先，從計稅基礎(chǔ)來看，營業(yè)稅是全額征稅，納稅額只與企業(yè)營業(yè)額有關(guān)，與經(jīng)營成本、是否盈利等因素?zé)o關(guān)。增值稅計稅基礎(chǔ)是不含稅銷售額，是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅，采購成本中所含進項稅額是可以抵扣的，所以綜合測算實際稅負(fù)應(yīng)該是降低的。
以一戶月銷售額為50萬元的餐飲企業(yè)為例，采購農(nóng)產(chǎn)品等原材料5萬元，采購其他材料2萬元，鋪租成本5萬元，“營改增”前以5%的營業(yè)稅率直接乘以營業(yè)額計算，應(yīng)繳納營業(yè)稅50萬元×5%=2.5萬元;“營改增”后，采購農(nóng)產(chǎn)品等原材料5萬元可按13%扣除率抵扣進項稅額，采購其他材料2萬元可按17%稅率抵扣進項稅額，不考慮其他因素的情況下，則企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為50萬元÷(1+6%)×6%-5萬元×13%-2萬元×17%=1.84萬元，綜合測算一般納稅人減稅幅度達(dá)到26.4%。
可見，對于餐飲企業(yè)來說，“營改增”后無論經(jīng)營規(guī)模大小、經(jīng)營狀況如何，均能實現(xiàn)減稅，且減稅幅度均超過兩成，其中個體餐飲企業(yè)等小規(guī)模納稅人減稅幅度最為明顯。這對于餐飲業(yè)來說，是近年繼降低刷卡費率等利好政策之后又一利好政策。
“營改增”對餐飲業(yè)是機遇也是挑戰(zhàn)
“營改增”對餐飲業(yè)總體是利好政策。對餐飲企業(yè)來說，這既是發(fā)展機遇，同時也帶來諸多挑戰(zhàn)，對餐飲企業(yè)經(jīng)營管理水平的規(guī)范和提高也提出了新的要求。
首先是要求企業(yè)規(guī)范進貨渠道，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。“營改增”前，餐飲業(yè)進貨渠道龐雜，進貨渠道多為個體工商戶甚至農(nóng)戶，基本無法提供增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致“營改增”后無充足可供抵扣的進項稅額，稅負(fù)可能不降反升。這就要求餐飲企業(yè)規(guī)范進貨渠道，向能夠提供可供抵扣進項稅額增值稅專用發(fā)票的企業(yè)采購原材料。這將對提高餐飲業(yè)原材料質(zhì)量起到積極推動作用，可能改變目前餐飲業(yè)進貨渠道散亂的現(xiàn)狀，促進提高食品安全問題的可追溯性。同時也為大型連鎖餐飲企業(yè)建立中央廚房、降低企業(yè)成本提供動力，進而推動餐飲企業(yè)做大做強。
其次是要求企業(yè)加強會計核算，規(guī)避稅收風(fēng)險發(fā)生。目前，隨著餐飲業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)態(tài)方興未艾，餐飲企業(yè)兼營外賣等非現(xiàn)場消費比重逐步提高。按照新公布的“營改增”政策，非現(xiàn)場消費銷售額按照17%稅率征稅，如不能分別核算現(xiàn)場和非現(xiàn)場消費，則統(tǒng)一按照17%稅率征稅。這就可能給餐飲企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險，如不能分別準(zhǔn)確核算，將增加企業(yè)稅收成本，稅負(fù)將大幅提升。但同時按照增值稅政策，如餐飲企業(yè)的非現(xiàn)場消費屬于不經(jīng)常發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，則可選擇按照3%征收率納稅。因此餐飲企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，在準(zhǔn)確核算現(xiàn)場消費與非現(xiàn)場消費的基礎(chǔ)上，選擇增值稅納稅方式。
同時我們也應(yīng)該看到，新發(fā)布的“營改增”政策對不動產(chǎn)出租做了特殊規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。”“小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。”由于使用征收率簡易征稅，將不能開具可抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，這對于鋪租成本占經(jīng)營成本較大比例的餐飲企業(yè)來說，短期內(nèi)鋪租成本將難以抵扣進項稅額。
【文章來源：中華餐飲網(wǎng)】
